一、前言
商品歸類，是指在《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類目錄體系下，以《中華人民共和國進出口稅則》為基礎(chǔ)，按照《進出口稅則商品及品目注釋》《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定的規(guī)定，確定進出口貨物商品編碼的行為。
近兩年來，海關(guān)行政處罰案件增加，尤其以因商品歸類爭議引致的申報不實案件為多。為使相關(guān)業(yè)者了解商品歸類爭議，筆者從典型實際案例出發(fā)，分析商品歸類爭議案件的類型、處罰標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)對方式，以供相關(guān)業(yè)者參考。
二、常見類型
（一）案例一：商品歸類申報不實影響國家稅款征收
2022年初，云南某橡膠進口企業(yè)因商品歸類申報不實被海關(guān)行政處罰，海關(guān)認為該企業(yè)在2021年間以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報進口天然橡膠膠乳，申報商品編號均為4001100000，對應(yīng)稅則號列為4001.1000（稅率10%），依據(jù)2017年版 《進出口稅則商品及品目注釋》第四十章品目40.01“天然膠乳”的注釋：“天然膠乳是主要從橡膠樹，特別是巴西橡膠樹分泌出來的液體”，歸在4001.1000項下的天然橡膠進口時的物理狀態(tài)應(yīng)為液態(tài)，但該企業(yè)進口的橡膠申報規(guī)格型號均為“不規(guī)則塊狀”，應(yīng)歸入“其他形狀的天然橡膠”，對應(yīng)稅則號列4001.2900（稅率20%）。
處罰標(biāo)準(zhǔn)：處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
（二）案例二：商品歸類申報不實影響國家許可證件管理
2023年12月13日，當(dāng)事人報關(guān)單項下，以一般貿(mào)易方式向天津新港海關(guān)申報出口貨物，申報成交方式為FOB，其中第二項貨物申報商品名稱為大運牌壓縮式垃圾車，申報商品編號為8705909990，申報數(shù)量為5輛，申報總價為310000美元。經(jīng)查，該項貨物實際商品編號應(yīng)為8704230090，出口需提供《中華人民共和國出口許可證》。當(dāng)事人出口貨物申報不實，影響國家許可證件管理。經(jīng)核，上述貨物價值共計人民幣2224312元。
依照《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第三項，《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條第三項、第十六條，《中華人民共和國海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)(一)》(海關(guān)總署公告2023年第182號)第九條第二項、第十二條第二項之規(guī)定，決定對當(dāng)事人作出如下行政處罰:處罰款人民幣22.2萬元。
處罰標(biāo)準(zhǔn)：處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
（三）案例三：商品歸類申報不實影響國家出口退稅管理
2024年3月22日，當(dāng)事人以一般貿(mào)易方式向天津東疆海關(guān)申報出口一票貨物。其中，第二項貨物申報品名為陽臺欄桿配件，申報商品編號為7308900000(出口退稅率為13%)，申報總價為14135美元。經(jīng)查，陽臺欄桿配件商品編號應(yīng)為73079900(出口退稅率為0)。另經(jīng)查，當(dāng)事人在2023年7月至今還出口過與本票陽臺欄桿配件相同的貨物兩票，申報商品編號均為7308900000，總價共計20134.5美元，實貨商品編號均應(yīng)為73079900。當(dāng)事人申報不實影響國家出口退稅管理。
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第三項，《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條第五項，《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條第五項、第十六條的規(guī)定。罰款人民幣1.6萬元。
處罰標(biāo)準(zhǔn)：處申報價格10%以上50%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
（四）案例四：商品歸類申報不實影響海關(guān)統(tǒng)計準(zhǔn)確性
2024年1月19日，當(dāng)事人以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報出口一批全滌氨綸健康布，申報商品編碼6006320000，申報數(shù)量89031米，申報總價178062.8美元。經(jīng)查，實際商編應(yīng)為6004103000。當(dāng)事人上述申報不實行為違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，影響海關(guān)統(tǒng)計準(zhǔn)確性。
依照《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條第一項、第五十三條第二項及《中華人民共和國海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)(一)》(海關(guān)總署公告2023年第182號)第十條第三項、第十八條之規(guī)定，決定對當(dāng)事人作出如下行政處罰:科處罰款人民幣:0.2萬元。
處罰標(biāo)準(zhǔn)：予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
（五）案例五：商品歸類申報不實導(dǎo)致逃避商品檢驗
2023年9月28日，當(dāng)事人以一般貿(mào)易的貿(mào)易方式向海關(guān)申報出口貨物一批。經(jīng)南沙海關(guān)查驗后發(fā)現(xiàn)，該票貨物中的項1面包改良劑、項2面包改良劑、項3蛋糕改良劑、項4蛋糕改良劑、項5復(fù)配乳化劑、項6復(fù)配乳化劑等商品申報稅號3824999999，實際稅號2106909090。
依據(jù)《中華人民共和國進出口商品檢驗法實施條例》第四十五條第一款的規(guī)定:科處罰款人民幣44200元。
處罰標(biāo)準(zhǔn)：沒收違法所得，并處商品貨值金額5%以上20%以下罰款。
（六）案例六：偽報稅號構(gòu)成走私行為
2019年7月，當(dāng)事人以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報進口一批保加利亞玫瑰純露，申報商品編碼3304990039，申報總價為6739.2歐元。經(jīng)查，實際商編應(yīng)為3301909000（化妝品原料），當(dāng)事人明知其進口貨物為化妝品原料，依然偽報為化妝品，偽報稅號，構(gòu)成走私行為。
依照《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第九條第三項，決定對當(dāng)事人作出如下行政處罰:沒收走私貨物。
處罰標(biāo)準(zhǔn)：偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品的，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應(yīng)納稅款3倍以下罰款。走私貨物沒辦法沒收的，追繳貨物等值價款。
（七）案例七：偽報稅號構(gòu)成走私犯罪
某電汽傳送公司于2015年8月至2017年6月間以一般貿(mào)易形式向海關(guān)申報進口穩(wěn)壓電源，商品編碼8504401990（關(guān)稅稅率0%）。經(jīng)海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，該公司申報進口的“穩(wěn)壓電源”實際只能用于變頻器上，且功能不僅僅是穩(wěn)壓，還具有變頻的功能，應(yīng)當(dāng)歸入8504409990“其他未列名靜止式變流器”（關(guān)稅稅率10%）。企業(yè)因偽報品名、稅號逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)繳稅款達20萬元以上，被追究刑事責(zé)任。
三、應(yīng)對方式
商品歸類爭議的處理結(jié)果一般有四種：一是海關(guān)認定企業(yè)申報稅號正確；二是海關(guān)認為企業(yè)商品歸類申報錯誤，沒有違法行為，在有稅差的情況下補征一年稅款，在沒有稅差的情況下可能以影響海關(guān)統(tǒng)計對企業(yè)處以1000-10000元的罰款；三是海關(guān)認定企業(yè)商品歸類申報不實，存在違法行為，追征三年稅款并處以罰款；四是認定企業(yè)以偽報稅號方式逃避海關(guān)監(jiān)管，構(gòu)成走私行為，達到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的，構(gòu)成走私犯罪。
由此，企業(yè)在遇到商品歸類爭議時可參考以下方式予以應(yīng)對：
1.結(jié)合產(chǎn)品組成、功能、用途、工藝流程以及稅則、品目注釋等規(guī)定，爭取企業(yè)原申報稅號正確；
2.在無法認定原申報稅號正確的情況下，結(jié)合市場同行的報關(guān)進口以及國外歸類的現(xiàn)狀，研判是否有歸入其他對企業(yè)有利（稅率更低或者與企業(yè)原申報稅號稅率一致）稅號的可能性；
3.若企業(yè)申報稅號確有誤，應(yīng)結(jié)合《海關(guān)總署2012年第2號行政解釋》的規(guī)定，以及企業(yè)的主觀意圖，爭取不被認定具有行政違法性，從而取得補征1年而非追征3年的相對有利結(jié)果。
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擅長的領(lǐng)域是海關(guān)行政爭議解決、走私刑事辯護、海關(guān)進出口合規(guī)審查等。
山東財經(jīng)大學(xué) 法學(xué)學(xué)士
深圳律師雜志特約撰稿人
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