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摘要：商品歸類是指確定進(jìn)出口貨物商品編碼的活動。商品編碼，又叫商品編號、稅則號列（稅號）、HS編碼等。在諸多企業(yè)與海關(guān)行政爭議中，商品歸類爭議較為普遍，是最容易引起爭議的事項(xiàng)。企業(yè)正確選擇爭議解決的路徑，不輕易地“認(rèn)錯”、“認(rèn)罰”、“認(rèn)罪”，有利于爭議的解決朝著有利于自身的方向走，如果選擇失誤，則大概率會面臨不利的后果。

關(guān)鍵詞：商品歸類??爭議解決??路徑選擇

一、問題的提出

《中華人民共和國關(guān)稅法》（以下簡稱《關(guān)稅法》）將于2024年12月1日起實(shí)施?！蛾P(guān)稅法》將商品歸類規(guī)則上升到了法律層級，《關(guān)稅法》與原《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》之不同在于海關(guān)征管力度的加大，同時，進(jìn)出口企業(yè)爭議與爭辯的難度增加，進(jìn)出口企業(yè)將會面臨更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

企業(yè)與海關(guān)的爭議，就其基礎(chǔ)業(yè)務(wù)而言，數(shù)歸類為最多，涉及內(nèi)容也最復(fù)雜。在《涉商品歸類走私犯罪案件如何打無罪？》一文中，作者曾提出“具備相當(dāng)?shù)臍w類爭議性”的概念。在我們?nèi)粘＾k案接觸的商品歸類爭議事務(wù)中，往往會出現(xiàn)這類“具備相當(dāng)?shù)臍w類爭議性”的案例。在很多情況下，商品歸類均存在技術(shù)含量高、專業(yè)要求高、爭議對抗程度高等特點(diǎn)，在判斷歸類事項(xiàng)時，并非一就是一，而可能的情況是：可以是此，也可以是彼。因此，如何進(jìn)行選擇:認(rèn)錯?認(rèn)罰?認(rèn)罪?對于企業(yè)來說，是一個艱難的選擇。

本文作者通過結(jié)合《關(guān)稅法》及多年的爭議解決實(shí)踐，擬對商品歸類爭議解決之路徑選擇做一分析。

二、商品歸類爭議解決路徑選擇難之因

我國的關(guān)稅稅目由稅則號列和目錄條文等組成。所謂關(guān)稅稅目適用規(guī)則，包括歸類規(guī)則等。根據(jù)《關(guān)稅法》，進(jìn)出口貨物的商品歸類，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》（以下簡稱《稅則》）規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋，以及其他歸類注釋確定，并歸入相應(yīng)的稅則號列。因此，《稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋，以及其他歸類注釋確定將共同組成進(jìn)出口企業(yè)進(jìn)行商品歸類的法律依據(jù)，當(dāng)然也是海關(guān)歸類執(zhí)法的依據(jù)。

商品歸類與適用關(guān)稅稅率有關(guān)，與進(jìn)出口管制有關(guān)，與進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地確定有關(guān)，因此，《關(guān)稅法》在強(qiáng)調(diào)征管力度的同時，也給進(jìn)出口企業(yè)的相關(guān)行為-進(jìn)行商品歸類提出了更高的要求。企業(yè)在做好基礎(chǔ)性的歸類工作的同時，也要做好相應(yīng)的海關(guān)對于企業(yè)商品歸類有異議時的應(yīng)對工作，將兩者結(jié)合起來。在實(shí)踐中，企業(yè)選擇在不同的海關(guān)通關(guān)，往往申報或被確認(rèn)的商品編號不同，經(jīng)過查驗(yàn)或?qū)嵸|(zhì)性審核，也可能得出不同的歸類結(jié)論；企業(yè)選擇不同的報關(guān)行，也會在歸類選擇上有所不同；企業(yè)對于產(chǎn)品的認(rèn)識，也對歸類產(chǎn)生影響；企業(yè)有故意的申報稅率低的商品編號，也有無意造成的原因，等等。在這種情況下，企業(yè)如何選擇爭議解決途徑，關(guān)系到企業(yè)的路徑選擇，而路徑選擇不同，會產(chǎn)生不同的法律后果，因而，意義重大及影響深遠(yuǎn)。

三、路徑選擇之：是認(rèn)錯，還是不認(rèn)錯？

企業(yè)申報商品編號，海關(guān)經(jīng)審單、查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)有問題，向企業(yè)發(fā)出質(zhì)疑通知，要求企業(yè)進(jìn)行解釋，提供產(chǎn)品材料。海關(guān)驗(yàn)核過程中，如果海關(guān)要求企業(yè)認(rèn)錯、補(bǔ)稅怎么辦？如果海關(guān)送檢、化驗(yàn)，其結(jié)果不支持企業(yè)申報，或者，因涉嫌違法，被移交緝私部門處理。不論是哪個環(huán)節(jié)，海關(guān)都會要求企業(yè)認(rèn)錯，那么企業(yè)是否認(rèn)錯呢？

對于商品歸類申報的認(rèn)錯，意味著承認(rèn)自己申報歸類的錯誤、認(rèn)可海關(guān)歸類意見的正確。但是，這個時候，海關(guān)的歸類認(rèn)定在哪里？在大多數(shù)情況下，海關(guān)并不能拿出可靠而有效的依據(jù)來，只是片面地告訴你：“你錯了”，要求你：“認(rèn)錯就會對你有利”。

在“具備相當(dāng)?shù)臍w類爭議性”的背景下，作者認(rèn)為，堅持“申報是正確的”對企業(yè)自身利益最大、最優(yōu)。歸類申報正確的范圍包括申報歸類要素，申報歸類的法定依據(jù)，申報歸類的進(jìn)出口貨物的狀態(tài)等，其基本邏輯是不違反歸類規(guī)則，對于申報歸類作出合理解釋。

而在一旦認(rèn)錯的情況下，向海關(guān)補(bǔ)繳稅款已是基本面，有的企業(yè)承受不起；有的企業(yè)覺得補(bǔ)稅也好，不處罰就好。如果不愿意補(bǔ)稅，就面臨著海關(guān)納稅爭議之行政復(fù)議、行政訴訟。在此，強(qiáng)調(diào)的是，在海關(guān)納稅爭議中，申請行政復(fù)議是前置程序，對行政復(fù)議決定不服，才能提起行政復(fù)議。

然而，如果不僅僅是補(bǔ)繳稅款呢？那么，處罰就在等著你。甚至，刑事立案就在眼前。

四、路徑選擇之：是認(rèn)罰，還是不認(rèn)罰？

《海關(guān)法》、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（以下簡稱《海關(guān)處罰條例》）對企業(yè)違法行為作出了十分具體的規(guī)定，在排除走私行為之后，自然就是違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為（以下簡稱違規(guī)行為）。違規(guī)行為的認(rèn)定門檻低且處理起來十分簡單。但是，認(rèn)定為走私（尚不構(gòu)成走私犯罪）時，事情就不簡單了，除了要沒收貨物、物品（沒有扣留的貨物、物品的，追繳等值的貨物、物品價款）外，還可以處以罰款。無論走私行為，還是違規(guī)行為，都有可能觸發(fā)海關(guān)管理中的信用等級，并可能附帶產(chǎn)生聯(lián)合懲戒問題。

海關(guān)行政處罰針對的是違法行為，而違法行為非常寬泛。企業(yè)申報歸類時的任何一個差錯，都可以引起違法行為的認(rèn)定，何況在主觀過錯情況下的行為。在行政執(zhí)法活動中，如果企業(yè)有主觀過錯，就大概率面臨著行政處罰，而主觀過錯的簡單化的表現(xiàn)形式就是認(rèn)錯，以認(rèn)錯為海關(guān)據(jù)以行政處罰的捷徑，也同時成了未來爭議解決時海關(guān)的護(hù)身符，企業(yè)的緊箍咒。

因此，在“具備相當(dāng)?shù)臍w類爭議性”的背景下，作者認(rèn)為，企業(yè)要做好充分的咨詢準(zhǔn)備，以不輕易認(rèn)錯為原則。而不輕易認(rèn)錯的前提，就要對于自身“申報是正確的”有個清醒的認(rèn)識，與此同時，要對自身無主觀過錯的情況作全面而細(xì)致的調(diào)研與審視，否則，會成為抵賴的樣板。

五、是認(rèn)罪，還是不認(rèn)罪？

認(rèn)罪，這是嚇唬人吧？沒錯，司法實(shí)踐中，這種例子不少哩。企業(yè)不認(rèn)錯，尚且會刑事立案，認(rèn)錯，離刑事責(zé)任追究就更近了。然而，在“具備相當(dāng)?shù)臍w類爭議性”的背景下，企業(yè)不認(rèn)錯，海關(guān)可能會檢視自身執(zhí)法行為的合法性，忌憚企業(yè)提起爭議的決心和能力，這對企業(yè)來說，就會有取勝爭議的機(jī)會；不認(rèn)錯，連補(bǔ)繳稅款都是一個坎，行政處罰又加多一個坎，離刑事追究就更加遙遠(yuǎn)。

在代理企業(yè)解決與海關(guān)的商品歸類爭議過程中，企業(yè)常常會反映：不認(rèn)錯，海關(guān)不會放行貨物，連交保放行都不允許，不認(rèn)錯，海關(guān)就送緝私，不認(rèn)錯，海關(guān)就要抓人。然而，認(rèn)錯的下一步就是認(rèn)罪：承認(rèn)自己錯了，在主觀過錯主導(dǎo)下，還要進(jìn)行錯誤申報，就構(gòu)成偽報，偽報是走私行為方式之一。因此，認(rèn)錯離認(rèn)罪，僅一步之遙。

近些年來，因商品歸類爭議而引起的走私犯罪案件并不少。除了少數(shù)企業(yè)唯利是圖，實(shí)施偽報商品歸類的行為、逃避海關(guān)監(jiān)管走私外，相當(dāng)多的企業(yè)并非故意為之，甚至其申報商品歸類“具備相當(dāng)?shù)臍w類爭議性”。對此，如果企業(yè)沒有積極地去應(yīng)對，相信了“認(rèn)錯就會對你有利”，總覺得海關(guān)才是歸類的決定部門，海關(guān)作出的歸類才是最終的。殊不知，《稅則》所規(guī)定的商品歸類規(guī)則、類注釋、章注釋、品目注釋及子目注釋等，是海關(guān)與企業(yè)應(yīng)當(dāng)共同遵守的規(guī)范，商品歸類是企業(yè)與海關(guān)互動的行為，企業(yè)有企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，海關(guān)有海關(guān)的權(quán)力與職責(zé)。法律與規(guī)則對大家都是平等的，無所偏倚。而在“具備相當(dāng)?shù)臍w類爭議性”的背景下的認(rèn)錯，直到認(rèn)罪，都是對于自身權(quán)益的放棄。

在專業(yè)律師指導(dǎo)下，敢于爭議、勇于抗?fàn)?，才是最佳選擇。

六、結(jié)束語

多年的商品歸類爭議的解決實(shí)踐告訴我們，面對海關(guān)商品歸類的質(zhì)疑，一定要專業(yè)解決，千萬不要聽信一方之言，不輕易相信“認(rèn)錯就會對你有利”。在專業(yè)律師指導(dǎo)下，作出有利的選擇才是維護(hù)企業(yè)權(quán)益的最好方法。即便是真正錯了，也不能一味地簡單地認(rèn)錯了之，可以有正確有效的應(yīng)對方法。