黃金作為一種重要的金融資產(chǎn)和貴金屬，其進(jìn)出口貿(mào)易在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)著舉足輕重的地位，特別近期隨著金價(jià)不斷上漲，有關(guān)走私黃金、黃金進(jìn)出境的問(wèn)題也引發(fā)諸多關(guān)注。本文擬結(jié)合黃金進(jìn)出口的法律法規(guī)及政策要求，對(duì)黃金進(jìn)出口的相關(guān)常見(jiàn)疑問(wèn)進(jìn)行梳理分析。
一、黃金是禁止出境物品嗎，攜帶黃金出境有什么限制嗎？
根據(jù)海關(guān)總署令第43號(hào)（《中華人民共和國(guó)禁止進(jìn)出境物品表》和《中華人民共和國(guó)限制進(jìn)出境物品表》），黃金不是禁止出境物品，而是限制出境物品。中國(guó)人民銀行是黃金及黃金制品進(jìn)出口主管部門(mén)，對(duì)黃金及黃金制品進(jìn)出口實(shí)行準(zhǔn)許證制度。列入《黃金及黃金制品進(jìn)出口管理目錄》的黃金及黃金制品進(jìn)口或出口通關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)簽發(fā)的《中國(guó)人民銀行黃金及黃金制品進(jìn)出口準(zhǔn)許證》。中國(guó)人民銀行會(huì)同海關(guān)總署制定、調(diào)整并公布《黃金及黃金制品進(jìn)出口管理商品目錄》。
二、我國(guó)境內(nèi)企業(yè)代理黃金進(jìn)口業(yè)務(wù)有什么要求？
根據(jù)《黃金及黃金制品進(jìn)出口管理辦法》的規(guī)定，中國(guó)人民銀行是黃金及黃金制品進(jìn)出口主管部門(mén)，對(duì)黃金及黃金制品進(jìn)出口實(shí)行準(zhǔn)許證制度。
法人、其它組織以下列貿(mào)易方式進(jìn)出口黃金及黃金制品的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法辦理《中國(guó)人民銀行黃金及黃金制品進(jìn)出口準(zhǔn)許證》：
（一）一般貿(mào)易；
（二）加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)及境內(nèi)購(gòu)置黃金原料以加工貿(mào)易方式出口黃金制品的；
（三）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所與境內(nèi)區(qū)外之間進(jìn)出口的。
申請(qǐng)黃金進(jìn)出口（除因公益事業(yè)捐贈(zèng)進(jìn)口黃金）的，應(yīng)當(dāng)具備法人資格，近2年內(nèi)無(wú)相關(guān)違法違規(guī)行為；并且具備下列條件之一：
（一）是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的黃金交易所的金融機(jī)構(gòu)會(huì)員或做市商，具備黃金業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員、完善的黃金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和穩(wěn)定的黃金進(jìn)出口渠道，所開(kāi)展的黃金市場(chǎng)業(yè)務(wù)符合相關(guān)政策或管理規(guī)定，并且申請(qǐng)前兩個(gè)年度黃金現(xiàn)貨交易活躍、自營(yíng)交易量排名前列；
（二）是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的黃金交易所的綜合類(lèi)會(huì)員，年礦產(chǎn)金10噸以上、其生產(chǎn)過(guò)程中的污染物排放達(dá)到國(guó)家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，在境外黃金礦產(chǎn)投資規(guī)模達(dá)5000萬(wàn)美元以上，取得境外金礦或者共生、伴生金礦開(kāi)發(fā)權(quán)，已形成礦產(chǎn)金生產(chǎn)能力，所開(kāi)展的業(yè)務(wù)符合國(guó)內(nèi)外相關(guān)政策或管理規(guī)定，申請(qǐng)前兩個(gè)年度黃金現(xiàn)貨交易活躍，自營(yíng)交易量排名前列的礦產(chǎn)企業(yè)；
（三）在國(guó)內(nèi)有連續(xù)3年且每年不少于2億元人民幣的納稅記錄，在境外有色金屬投資億美元以上，取得境外金礦或共生、伴生金礦開(kāi)采權(quán)，已形成礦產(chǎn)金生產(chǎn)能力，所開(kāi)展的業(yè)務(wù)符合國(guó)內(nèi)外相關(guān)政策或管理規(guī)定的礦產(chǎn)企業(yè)；
（四）承擔(dān)國(guó)家貴金屬紀(jì)念幣生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)口黃金的生產(chǎn)企業(yè)；
（五）為取得國(guó)際黃金市場(chǎng)品牌認(rèn)證資格進(jìn)出口黃金的精煉企業(yè)。
三、如何確定進(jìn)口黃金礦砂的增值稅呢？
黃金礦砂屬于黃金范疇的一種，它并非是黃金的直接產(chǎn)品，而是黃金的原料形態(tài)，具體而言是指海關(guān)商品編號(hào)26169000項(xiàng)下的部分貨物，商品應(yīng)符合原冶金工業(yè)部金精礦標(biāo)準(zhǔn)YB2430－88的規(guī)定。根據(jù)工業(yè)和信息化部發(fā)布了新的金精礦標(biāo)準(zhǔn)（YS/T3004-2021）和海關(guān)總署公告2021年第79號(hào)（關(guān)于明確進(jìn)口黃金稅收政策中黃金礦砂執(zhí)行現(xiàn)行金精礦標(biāo)準(zhǔn)的公告）的規(guī)定，進(jìn)口黃金稅收政策中黃金礦砂執(zhí)行現(xiàn)行金精礦標(biāo)準(zhǔn)。具體列舉如下：
商品名稱(chēng)
稅號(hào)
增值稅
黃金礦砂
26169000.10
0%
其他貴金屬礦砂及其精礦
26169000.90?
黃金伴生礦（黃金價(jià)值部分）
26030000.10
黃金伴生礦（非黃金價(jià)值部分）
26030000.90
13%
四、攜帶進(jìn)境黃金飾品是否也受許可證管理？
個(gè)人攜帶進(jìn)境的黃金首飾，供自己佩戴或者是贈(zèng)送親友的，屬于個(gè)人攜帶行李物品。根據(jù)海關(guān)總署公告2010年第54號(hào)（關(guān)于明確進(jìn)境旅客行李物品征免稅規(guī)定的公告）的規(guī)定，進(jìn)境旅客分為進(jìn)境居民旅客和非居民旅客兩種，進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以?xún)?nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在2000元人民幣以?xún)?nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行。其中，對(duì)自香港、澳門(mén)進(jìn)境的居民旅客，按照財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2024年第7號(hào)（關(guān)于提高香港澳門(mén)進(jìn)境居民旅客攜帶行李物品免稅額度的公告）規(guī)定執(zhí)行，即：
（1）對(duì)自香港、澳門(mén)進(jìn)境，年滿(mǎn)18周歲的居民旅客，攜帶在境外獲取的個(gè)人合理自用行李物品，總值在12000元以?xún)?nèi)（含12000元）的予以免稅放行。同時(shí)，在設(shè)有進(jìn)境免稅店的口岸，允許上述旅客在口岸進(jìn)境免稅店購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的免稅商品，連同在境外獲取的個(gè)人合理自用行李物品總值在15000元以?xún)?nèi)（含15000元）的予以免稅放行。
（2）從澳門(mén)經(jīng)“一線(xiàn)”進(jìn)入橫琴粵澳深度合作區(qū)時(shí)，居民旅客攜帶行李物品按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行；從橫琴粵澳深度合作區(qū)經(jīng)“二線(xiàn)”進(jìn)入內(nèi)地時(shí)，居民旅客攜帶行李物品免稅額度，按照本公告第一條執(zhí)行。
當(dāng)然，對(duì)于超過(guò)上述規(guī)定的價(jià)值范圍的，海關(guān)僅對(duì)超出部分的個(gè)人自用進(jìn)境物品征稅，對(duì)不可分割的單件物品，全額征稅。個(gè)人所攜帶的黃金首飾未超過(guò)自用合理范疇的，是不需要辦理許可證的，但是若超過(guò)自用合理數(shù)量，且屬于《黃金及黃金制品進(jìn)出口管理商品目錄》范圍內(nèi)的，要辦理《中國(guó)人民銀行黃金及黃金制品進(jìn)出口許可證》。
五、加工貿(mào)易進(jìn)口黃金后內(nèi)銷(xiāo)邊角料可以免交黃金進(jìn)口批文嗎？
在加工貿(mào)易中，黃金邊角料雖然屬于邊角料的范疇，但是又不同于傳統(tǒng)概念中的邊角料，在對(duì)二者進(jìn)行處理時(shí)，所依據(jù)的規(guī)定有所區(qū)別。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》的規(guī)定，海關(guān)按照加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷(xiāo)邊角料的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類(lèi)后，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門(mén)進(jìn)口許可證件管理范圍的，免于提交許可證件。“黃金及其制品進(jìn)出口準(zhǔn)許證或批件”由中國(guó)人民銀行簽發(fā)，不屬于該條規(guī)定的進(jìn)口許可證件管理范圍。因此，在內(nèi)銷(xiāo)邊角料時(shí)，還需要根據(jù)邊角料的性質(zhì)來(lái)判斷是否需要提交許可證件。
六、旅客違規(guī)攜帶黃金入境會(huì)受到什么處罰？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)金銀管理?xiàng)l例》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于進(jìn)出境旅客通關(guān)的規(guī)定（2010）修訂》的相關(guān)規(guī)定，旅客攜帶黃金進(jìn)境，數(shù)量雖不受限制，但數(shù)量超過(guò)50克，必須向海關(guān)申報(bào)。如果攜帶的黃金及其制品的數(shù)量在自用、合理范圍內(nèi)，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)后可以進(jìn)境。如果旅客攜帶的物品只是超量未報(bào)而被海關(guān)扣留，則可能是屬于違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，將受到海關(guān)罰款處理；如果存在偽報(bào)、藏匿等行為，則可能構(gòu)成走私，攜帶的黃金將會(huì)被沒(méi)收，還會(huì)并處罰款。因此，筆者提醒旅客在攜帶黃金及其他物品入境時(shí)，需提前了解我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)、海關(guān)監(jiān)管規(guī)定等政策規(guī)定，避免因自己的疏忽行為，受到不必要的處罰。
七、旅客可以攜帶多少黃金飾品出境？
根據(jù)海關(guān)總署通知署監(jiān)二（1992）1186號(hào)（關(guān)于對(duì)旅客攜帶旅途自用黃金飾品進(jìn)出境驗(yàn)放問(wèn)題的通知）內(nèi)容規(guī)定，旅客攜帶黃金飾品出境，重量在50克（含50克；白銀飾品據(jù)此相應(yīng)從寬掌握）以下的，海關(guān)不作為重點(diǎn)管理，免予核驗(yàn)簽章；重量超出50克的，海關(guān)憑中國(guó)人民銀行出具的證明或原入境時(shí)的申報(bào)單登記數(shù)量查驗(yàn)放行，不能提供證明或超過(guò)原入境時(shí)申報(bào)登記數(shù)量的，不予出境。
即旅客攜帶黃金飾品出境，必須在自用合理范圍內(nèi)，超量部分必須按照相關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰。
八、我國(guó)管制的進(jìn)出口黃金及黃金制品有哪些？
從海關(guān)申報(bào)的監(jiān)管要求來(lái)說(shuō)，企業(yè)或個(gè)人在進(jìn)出口貨物時(shí)，必須做到如實(shí)申報(bào)，實(shí)際進(jìn)出口什么產(chǎn)品就申報(bào)什么產(chǎn)品。至于其零配件是否要申報(bào)要看有無(wú)申報(bào)的特別規(guī)定，否則無(wú)須申報(bào)。根據(jù)中國(guó)人民銀行、海關(guān)總署公告2016年第32號(hào)（調(diào)整《黃金及黃金制品進(jìn)出口管理商品目錄》）的規(guī)定，我國(guó)目前管制的黃金及黃金制品共有10個(gè)稅號(hào)的商品，具體如下：
黃金及黃金制品進(jìn)出口管理商品目錄
序號(hào)
海關(guān)商品編號(hào)
商品名稱(chēng)及備注
1
2843300010
氰華津、氰化金鉀（含金40%）等[包括氰化亞金（I）鉀（含金68.3%）、氰化亞金（III）鉀（含金57%）]
2
7108110000
非貨幣用金粉
3
7108120000
非貨幣用未鍛造金（包括鍍鉑的金）
4
7108130000
非貨幣用半制成金（包括鍍鉑的金）
5
7108200000
貨幣用未鍛造金（包括鍍鉑的金）
6
7113191990
其他黃金制首飾及其零件（不論是否包、鍍其他貴金屬）
7
7114190020
其他貴金屬制金器及零件（工藝金章、擺件等，不論是否包、鍍貴金屬）
8
7118900010
金質(zhì)鑄幣（金質(zhì)貴金屬紀(jì)念幣）
9
9111100010
黃金表殼（按重量計(jì)含金量80%及以上）
10
9113100010
黃金表帶（按重量計(jì)含金量80%及以上）
九、走私黃金首飾計(jì)核偷逃稅能按照實(shí)際成交價(jià)格嗎？
走私黃金及其制品計(jì)算偷逃稅款的計(jì)稅價(jià)格存在特殊的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)計(jì)核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，涉嫌走私進(jìn)口的黃金、白銀和其他貴重金屬及其制品、珠寶制品以及其他有價(jià)值的收藏品，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家定價(jià)或者國(guó)家有關(guān)鑒定部門(mén)確定的價(jià)值核定其計(jì)稅價(jià)格。筆者認(rèn)為，倘若按照實(shí)際成交價(jià)格來(lái)計(jì)算走私黃金首飾的稅款，其不穩(wěn)定性和人為可操作性過(guò)高，買(mǎi)賣(mài)雙方當(dāng)事人之間可以采取陰陽(yáng)合同的方式，即明面上采取低價(jià)交易的方式，暗地里實(shí)施高價(jià)買(mǎi)賣(mài)，從而減少被海關(guān)查獲時(shí)的稅款繳納，致使國(guó)家稅收損失。
十、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所之間進(jìn)出的黃金要辦理準(zhǔn)許證嗎？
中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)依據(jù)《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》等法律法規(guī)，對(duì)列入《黃金及其制品進(jìn)出口管理商品目錄》的進(jìn)出口黃金及黃金制品簽發(fā)《中國(guó)人民銀行黃金及黃金制品進(jìn)出口準(zhǔn)許證》，旨在對(duì)黃金及黃金制品的進(jìn)出口實(shí)施有效的監(jiān)管。根據(jù)《黃金及黃金制品進(jìn)出口管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)出口的黃金及其制品可以免予辦理《中國(guó)人民銀行黃金及黃金制品進(jìn)出口準(zhǔn)許證》，并由海關(guān)實(shí)施監(jiān)管的情形主要包括以下四種：
（一）通過(guò)加工貿(mào)易方式進(jìn)出的；
（二）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所與境外之間進(jìn)出的；
（三）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所之間進(jìn)出的；
（四）以維修、退運(yùn)、暫時(shí)進(jìn)出境方式進(jìn)出境的。
由此可見(jiàn)，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所之間進(jìn)出的黃金是不需要辦理許可證的。
十一、走私黃金出境構(gòu)成走私貴重金屬罪還是走私普通貨物、物品罪？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》的相關(guān)規(guī)定，走私普通貨物、物品罪是指違反海關(guān)法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，非法運(yùn)輸、攜帶、郵寄除毒品、武器、彈藥、核材料、偽造的貨幣、國(guó)家禁止出口的文物、黃金、白銀和其他貴重金屬、珍貴動(dòng)物及其制品、珍稀植物及其制品、淫穢物品、固體廢物以外的其他貨物、物品進(jìn)出國(guó)（邊）境，偷逃關(guān)稅，情節(jié)嚴(yán)重的行為。其犯罪對(duì)象是除特定禁止或限制進(jìn)出口的物品以外的普通貨物與物品。
走私貴重金屬罪是指違反國(guó)家關(guān)于對(duì)外貿(mào)易的管制規(guī)定，非法運(yùn)輸、攜帶或者郵寄國(guó)家禁止出口的黃金、白銀以及其他貴重金屬出境的行為。其犯罪對(duì)象為“國(guó)家禁止出口的黃金、白銀和其他貴重金屬”。
最重要的是，我國(guó)并不禁止黃金出口（經(jīng)營(yíng)者可以憑中國(guó)人民銀行出具的《中國(guó)人民銀行黃金及黃金制品進(jìn)出口準(zhǔn)許證》出口），黃金不屬于禁止出口的貨物，即便構(gòu)成走私行為，也不可能構(gòu)成走私貴重金屬罪；同時(shí)，黃金出口沒(méi)有出口稅。因此，即便構(gòu)成走私行為，也不可能構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。