《商務(wù)部等5部門關(guān)于二手車出口有關(guān)事項(xiàng)的公告》意味著二手車出口資質(zhì)的全面放開(kāi)，越來(lái)越多的企業(yè)（如二手車電商平臺(tái)、外貿(mào)商、貨代等）擬開(kāi)展二手車出口業(yè)務(wù)，分享市場(chǎng)紅利。蘭迪稅務(wù)律師將結(jié)合四則稅務(wù)處罰案例，分析二手車企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。?
1.?案例一 德州稅稽罰〔2024〕3號(hào)?
德州市稅務(wù)局稽查局于2024年3月29日對(duì)德州某進(jìn)出口貿(mào)易公司出具《稅務(wù)處罰決定書(shū)》，理由是該公司于2021年和2022年出口18輛掛牌二手車，但是以新車的名義出口，申請(qǐng)出口退稅187,280.57元。
根據(jù)現(xiàn)行二手車出口業(yè)務(wù)地區(qū)范圍規(guī)定，山東省出口二手車試點(diǎn)城市為青島、濟(jì)寧、棗莊、濰坊。德州市不屬于二手車出口試點(diǎn)城市，不得出口二手車。稅務(wù)局已向該公司追回出口退稅款112,743.39元；還有74,537.18元的出口退稅款尚未繳回。
最終，稅務(wù)局稽查局對(duì)該公司處以所騙出口退稅款一倍的罰款，金額為187,280.57元，并停止辦理出口退稅一年。?
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2.?案例二 龍稅罰〔2024〕3號(hào)
龍川縣稅務(wù)局于2024年3月21日對(duì)龍川縣某汽車檢測(cè)公司出具《稅務(wù)處罰決定書(shū)》，理由是龍川縣某汽車檢測(cè)公司開(kāi)具的《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，該發(fā)票的備注欄信息為空，即未按相關(guān)規(guī)定的要求在發(fā)票備注欄進(jìn)行備注。
最終，龍川縣某汽車檢測(cè)公司被龍川縣稅務(wù)局要求罰款3000元。
3.?案例三 懷稅一稽罰[2023]3號(hào)?
懷化市稅務(wù)局第一稽查局對(duì)懷化某二手車交易公司出具《稅務(wù)處理決定書(shū)》，理由是該公司于2018年至2022年收購(gòu)二手車再銷售，利用楊某、張娜等人的銀行卡收取銷售款累計(jì)達(dá)5150萬(wàn)元，未申報(bào)繳納增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，金額合計(jì)為379183.81元。
最終，懷化某二手車交易公司被稅務(wù)局處以少繳納稅款的50%罰款，即189,591.91元。?
4.?案例四 荊州稅稽一罰〔2022〕10號(hào)?
荊州市稅務(wù)局稽查局對(duì)某博覽城有限公司出具《稅務(wù)處罰決定書(shū)》，理由是該公司通過(guò)二手車市場(chǎng)將公司名下的日本埃爾法小客車轉(zhuǎn)讓給公司的大股東，并辦理了車輛轉(zhuǎn)移登記，約定的價(jià)格為10000元，但公司處置車輛未按規(guī)定申報(bào)納稅。
經(jīng)調(diào)查公司的記賬憑證，該車輛的固定資產(chǎn)凈值為58萬(wàn)元，即公司通過(guò)二手車市場(chǎng)以低于車輛實(shí)際價(jià)值的方式將車輛轉(zhuǎn)移到股東個(gè)人名下，少繳納增值稅和附加稅等80,663.12元。
最終，某博覽城有限公司被稅務(wù)稽查局處以少交稅款50%的罰款，即40,331.56元。
5.?律師分析與建議
（1）應(yīng)按規(guī)定辦理出口退稅，否則面臨出口退稅款的追回和罰款
案例一中的德州某進(jìn)出口貿(mào)易公司在德州市出口二手車，但因德州市不屬于二手車出口試點(diǎn)城市，故在報(bào)關(guān)時(shí)以新車的名義出口，取得出口退稅187,280.57元。但因該公司的操作不滿足出口退稅的要求，最終被稅務(wù)局要求返回已取得的出口退稅款，還被處以罰款和暫停一年的出口退稅權(quán)。
隨著《商務(wù)部等5部門關(guān)于二手車出口有關(guān)事項(xiàng)的公告》政策的推開(kāi)，二手車的出口業(yè)務(wù)已覆蓋全國(guó)，不再局限于以往的試點(diǎn)城市，對(duì)很多出口企業(yè)而言，似乎不會(huì)再遇到與德州某進(jìn)出口貿(mào)易公司類似的案例。
但在出口退稅的辦理過(guò)程中，涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)眾多，對(duì)出口企業(yè)而言有很高的合規(guī)要求，如未按要求進(jìn)行單證備案、取得虛假的增值稅專用發(fā)票、未按要求完成收匯等，這些對(duì)出口企業(yè)能否順利取得出口退稅款有重大影響。若出口企業(yè)不滿足出口退稅的合規(guī)要求，可能會(huì)面臨出口退稅款的追回和罰款，甚至?xí)和３隹谕硕悪?quán)、面臨刑事風(fēng)險(xiǎn)等。
（2）二手車企業(yè)應(yīng)按要求開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，否則將面臨罰款
根據(jù)《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》第十條的規(guī)定，“二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下不同情形在發(fā)票備注欄注明有關(guān)情況：（一）屬于免稅交易的，應(yīng)在備注欄注明“免稅開(kāi)具”。（二）屬于憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票開(kāi)具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)在備注欄注明對(duì)應(yīng)發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、稅款金額。（三）屬于由二手車交易市場(chǎng)委托代征稅款的，應(yīng)在備注欄注明“委托代征”以及代征稅票號(hào)碼、稅款金額?！?span style="text-indent: 2em;">?
案例二中龍川縣某汽車檢測(cè)公司開(kāi)具的《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》備注欄為空，即不滿足《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》第十條的要求，最終被處以3000元的罰款。不同省市對(duì)二手車的發(fā)票有不同的要求，二手車企業(yè)應(yīng)遵守當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的政策要求。?
（3）建議二手車企業(yè)如實(shí)申報(bào)與繳納稅款，否則面臨偷稅風(fēng)險(xiǎn)?
案例三中的懷化某二手車交易公司通過(guò)個(gè)人賬戶收款，案例四中的某博覽城有限公司以遠(yuǎn)低于車輛實(shí)際價(jià)值的方式將二手車轉(zhuǎn)移給股東個(gè)人，均未如實(shí)申報(bào)與繳納稅款，這兩家公司最終都被定性為偷稅。而如果將公司財(cái)產(chǎn)、資金等以不合規(guī)的方式轉(zhuǎn)移給自然人股東，還有可能使自然人股東產(chǎn)生較高的個(gè)稅。?
隨著以數(shù)治稅的推廣，銀行等部門的數(shù)據(jù)可與稅務(wù)局共享，稅務(wù)局掌握著大量的數(shù)據(jù)。通過(guò)私人賬戶來(lái)“避稅”的方式已行不通，因?yàn)槎悇?wù)局通過(guò)鎖定公司關(guān)鍵人員的銀行賬戶、分析銀行交易流水就可快速分析出公司是否存在偷稅行為。?
另外，如果二手車交易申報(bào)銷售額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)局是可以進(jìn)行納稅調(diào)整的，以廣東省為例，稅務(wù)局可參照廣東省汽車流通協(xié)會(huì)發(fā)布的二手車價(jià)格信息，或者按照二手車的折舊程度來(lái)計(jì)算核定計(jì)稅價(jià)格。?
因此，建議二手車企業(yè)如實(shí)申報(bào)與繳納稅款，若通過(guò)個(gè)人賬戶收款、低價(jià)轉(zhuǎn)讓來(lái)“避稅”等，一旦被稅務(wù)局認(rèn)定為偷稅，不僅需要補(bǔ)繳稅款，還要繳納滯納金和罰款，最終是得不償失。
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