2024年4月26日第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《關(guān)稅法》）。《關(guān)稅法》自2024年12月1日起實(shí)施。作者總結(jié)《關(guān)稅法》的十大亮點(diǎn)，以供讀者參考。
在此要提醒的是，這十個(gè)亮點(diǎn)并非都是對(duì)企業(yè)有利的，甚至有的還很不利，值得認(rèn)真研究學(xué)習(xí)，做好合規(guī)應(yīng)對(duì)。
????第一大亮點(diǎn)：由納稅義務(wù)人到納稅人的轉(zhuǎn)變
《關(guān)稅法》第三條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。”現(xiàn)行《海關(guān)法》第五十四條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。”現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《關(guān)稅條例》）第五條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。”
1987年7月1日起施行的《海關(guān)法》就確定了“納稅義務(wù)人”的概念。該法第三十六條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。”而自１９９２年３月１８日國(guó)務(wù)院修訂發(fā)布的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》也沿用了“納稅義務(wù)人”的說(shuō)法。
這一稱(chēng)呼的改變，不僅意味著與國(guó)內(nèi)稅務(wù)稱(chēng)謂的協(xié)調(diào)一致，也意味著我國(guó)稅收法律的進(jìn)步，由單純的納稅義務(wù)向權(quán)利與義務(wù)一體化的過(guò)渡。
第二大亮點(diǎn)：提高關(guān)稅在國(guó)家稅收中的地位
關(guān)稅是我國(guó)的一項(xiàng)稅種，此前我國(guó)已對(duì)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)契稅、印花稅等進(jìn)行專(zhuān)門(mén)立法。關(guān)稅作為中央級(jí)稅收，《關(guān)稅法》的通過(guò)和實(shí)施，彰顯了其在我國(guó)稅收征管中的地位與作用。
《關(guān)稅法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，由海關(guān)依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收關(guān)稅。這是現(xiàn)行《海關(guān)法》規(guī)定的延伸（《海關(guān)法》第五十三條規(guī)定：“準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境物品，由海關(guān)依法征收關(guān)稅”）。
第三大亮點(diǎn)：將《稅則》以及商品歸類(lèi)、原產(chǎn)地、海關(guān)估價(jià)等關(guān)稅征收要素提高到了法律的層級(jí)
我國(guó)法律規(guī)范的層級(jí)有憲法、法律、行政法規(guī)（地方性法規(guī)）、行政規(guī)章、規(guī)范性文件、司法解釋。
《稅則》、商品歸類(lèi)。《關(guān)稅法》第四條規(guī)定：“進(jìn)出口貨物的關(guān)稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規(guī)則等，依照本法所附《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅則》）執(zhí)行。”《關(guān)稅法》是《關(guān)稅條例》的法律規(guī)范層級(jí)的提升，其規(guī)定將《稅則》作為其附件，這就意味著《稅則》中的關(guān)稅稅目（含稅則號(hào)列、目錄條文）、稅率以及稅目、稅率的適用規(guī)則，以及《稅則》商品歸類(lèi)總規(guī)則、類(lèi)注、章注、子目注釋、本國(guó)子目注釋等，均成為法律條文。
原產(chǎn)地。確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地是適用關(guān)稅稅率的前提，我國(guó)規(guī)定不同的關(guān)稅稅率適用相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則。這一規(guī)范是《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)的規(guī)定。《關(guān)稅法》將其法律化，該法第十一條規(guī)定：“關(guān)稅稅率的適用應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則。完全在一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)獲得的貨物，以該國(guó)家或者地區(qū)為原產(chǎn)地；兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家或者地區(qū)為原產(chǎn)地。國(guó)務(wù)院根據(jù)中華人民共和國(guó)締結(jié)或者共同參加的國(guó)際條約、協(xié)定對(duì)原產(chǎn)地的確定另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的具體確定，依照本法和國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定執(zhí)行。”
海關(guān)估價(jià)。《關(guān)稅法》將《關(guān)稅條例》中的完稅價(jià)格改為計(jì)稅價(jià)格，與國(guó)內(nèi)稅收征管相協(xié)調(diào)。該法第二十四條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。”
第四大亮點(diǎn)：對(duì)跨境電商的征管力度加大
根據(jù)目前對(duì)跨境電商的稅收征管規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品消費(fèi)者（訂購(gòu)人）為納稅義務(wù)人。在海關(guān)備案的跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)或申報(bào)企業(yè)作為稅款的代收代繳義務(wù)人，代為履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)稅義務(wù)及相關(guān)法律責(zé)任。《關(guān)稅法》將上述相關(guān)規(guī)定上升至法律，第三條規(guī)定：“從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。”
第五大亮點(diǎn)：以申報(bào)完成之日作為稅率適用日期
現(xiàn)行《關(guān)稅條例》第十五條規(guī)定：“進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》第二條，本規(guī)定中的“申報(bào)”是指進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、受委托的報(bào)關(guān)企業(yè)，依照《海關(guān)法》以及有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求，在規(guī)定的期限、地點(diǎn)，采用電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單或者紙質(zhì)報(bào)關(guān)單形式，向海關(guān)報(bào)告實(shí)際進(jìn)出口貨物的情況，并且接受海關(guān)審核的行為。以上行政法規(guī)、行政規(guī)章強(qiáng)調(diào)的是申報(bào)日期是指向海關(guān)申報(bào)且接受海關(guān)審核。
《關(guān)稅法》第二十條規(guī)定：“進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品，應(yīng)當(dāng)適用納稅人、扣繳義務(wù)人完成申報(bào)之日實(shí)施的稅率。”完成申報(bào)之日，是指申報(bào)被海關(guān)（計(jì)算機(jī)系統(tǒng)）接受之日。如果申報(bào)不符合要求未被海關(guān)（計(jì)算機(jī)系統(tǒng)）接受，這時(shí)以申報(bào)之日適用的稅率計(jì)征應(yīng)納稅額是不現(xiàn)實(shí)的。
第六大亮點(diǎn)：貨物放行與海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額相分離的模式
為了適應(yīng)對(duì)外貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展需要，提升信息化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化、便利化水平，《關(guān)稅法》規(guī)定將實(shí)行貨物放行與稅額確定相分離的制度模式。所謂分離模式，即納稅人先申報(bào)納稅，貨物放行后由海關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。
先申報(bào)納稅。《關(guān)稅法》第四十三條規(guī)定：“進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自完成申報(bào)之日起十五日內(nèi)繳納稅款；符合海關(guān)規(guī)定條件并提供擔(dān)保的，可以于次月第五個(gè)工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。因不可抗力或者國(guó)家稅收政策調(diào)整，不能按期繳納的，經(jīng)向海關(guān)申請(qǐng)并提供擔(dān)保，可以延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。”
海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額。《關(guān)稅法》第四十五條規(guī)定：“自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)。海關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)的稅額不一致的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人出具稅額確認(rèn)書(shū)。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅額確認(rèn)書(shū)載明的應(yīng)納稅額，在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款或者辦理退稅手續(xù)。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額后需要補(bǔ)繳稅款但未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，自規(guī)定的期限屆滿(mǎn)之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”遺憾的是，確認(rèn)應(yīng)納稅額由海關(guān)說(shuō)了算，一旦作出，除了納稅爭(zhēng)議解決途徑外，對(duì)于確認(rèn)過(guò)程環(huán)節(jié)，沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的企業(yè)權(quán)利保障措施，如質(zhì)疑、申辯等。
第七大亮點(diǎn)：納稅人申請(qǐng)退還稅款時(shí)限延長(zhǎng)至三年
?《關(guān)稅法》將現(xiàn)行《關(guān)稅條例》規(guī)定的納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的申請(qǐng)退還時(shí)限，由一年延長(zhǎng)至三年。
現(xiàn)行《關(guān)稅條例》第五十二條規(guī)定：“海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。”而《關(guān)稅法》第五十一條規(guī)定：“海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起三年內(nèi)，向海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)退還多繳的稅款。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)查實(shí)并通知納稅人辦理退還手續(xù)，納稅人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起三個(gè)月內(nèi)辦理退還手續(xù)。”
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第八大亮點(diǎn)：報(bào)關(guān)企業(yè)責(zé)任加大
《關(guān)稅法》第五十五條規(guī)定：“報(bào)關(guān)企業(yè)接受納稅人的委托，以納稅人的名義辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，因報(bào)關(guān)企業(yè)違反規(guī)定造成海關(guān)少征、漏征稅款的，報(bào)關(guān)企業(yè)對(duì)少征或者漏征的稅款及其滯納金與納稅人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。”這相比現(xiàn)行《海關(guān)法》規(guī)定，報(bào)關(guān)企業(yè)的責(zé)任加大了?，F(xiàn)行《海關(guān)法》第十條規(guī)定：“報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以委托人的名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交由委托人簽署的授權(quán)委托書(shū)，遵守本法對(duì)委托人的各項(xiàng)規(guī)定。”
第九大亮點(diǎn)：關(guān)稅征收中的限制出境措施
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目前海關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其法定代表人、主要負(fù)責(zé)人出境的規(guī)定來(lái)自于《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第五十九條、《中華人民共和國(guó)海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》第八條的規(guī)定，只限于“罰款、違法所得或者依法應(yīng)當(dāng)追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價(jià)款未繳清”，還沒(méi)有對(duì)于稅款未繳清的類(lèi)似規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十四條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。”
《關(guān)稅法》沿用了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，《關(guān)稅法》第四十九條規(guī)定：“海關(guān)可以對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款的情況予以公告。納稅人未繳清稅款、滯納金且未向海關(guān)提供擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以按照規(guī)定通知移民管理機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人或者其法定代表人依法采取限制出境措施。”
第十大亮點(diǎn)：海關(guān)可以依據(jù)《關(guān)稅法》進(jìn)行行政處罰
根據(jù)《行政處罰法》，法律可以設(shè)定各種行政處罰，行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。
現(xiàn)行《關(guān)稅條例》第六十六條規(guī)定：“有違反本條例規(guī)定行為的，按照《海關(guān)法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處罰。”實(shí)際上該條例沒(méi)有具體規(guī)定罰則，也不能成為海關(guān)行政處罰的依據(jù)。而《關(guān)稅法》對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任及相關(guān)罰則作出了與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》不同的獨(dú)立的規(guī)定，從而成為海關(guān)處罰的依據(jù)，參見(jiàn)《關(guān)稅法》第六十二條、第六十三條、第六十四條的規(guī)定。
深圳市進(jìn)出口商會(huì)“首席關(guān)務(wù)專(zhuān)家”。2006年創(chuàng)辦“海關(guān)律師網(wǎng)”
(http://www.vaporstorm.cn/)、編纂“海關(guān)法庫(kù)”,形成完整的海關(guān)與外貿(mào)法律體系。
著述：《海關(guān)估價(jià)與納稅爭(zhēng)議》 (與陳兵合著,于2024年1月由中國(guó)海關(guān)出版社出版發(fā)行); 《走私刑事辯護(hù)文 集》 (第一集、第二集);數(shù)百篇專(zhuān)業(yè)文章。
郵箱：sgd@customslawyer.cnguodong sun@landinglawyer.com