根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條的規(guī)定，若出口貨物申報不實影響出口退稅管理，海關(guān)有權(quán)對出口企業(yè)予以行政處罰。那么，出口產(chǎn)品歸類不當(dāng)，是否一定會影響出口退稅呢？以下將結(jié)合幾則海關(guān)的處罰決定進行分析。
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一、海關(guān)處罰決定
案例一 寧關(guān)緝違字〔2023〕16號
H公司于2021年11月出口蝦皮，申報的商品品名為干蝦皮，商品編碼為1605210000，名稱為“制作或保藏的非密封包裝小蝦及對蝦”，出口退稅率為13%。經(jīng)海關(guān)查驗，出口貨物應(yīng)歸入商品編碼03069590，名稱為“干、鹽腌或鹽漬的其他小蝦及對蝦(包括熏制的帶殼或去殼的，不論在熏制前或熏制過程中是否烹煮)”，出口退稅率為9%。最終H公司因申報不實影響出口退稅被處罰2.2萬元。
案例二 滬外港關(guān)緝違字〔2020〕0042號
C公司于2019年9月至10月出口PVC隔板，申報的商品編號均為3920999090，商品名稱為“其他塑料制的非泡沫塑料板片”，對應(yīng)出口退稅率13%。經(jīng)海關(guān)查驗，出口貨物應(yīng)歸入商品編號3920430090，對應(yīng)出口退稅率10%。最終C公司因申報不實影響出口退稅被處罰1.5萬元。
案例三 東渡法制罰字（一般）〔2018〕0049號
W公司于2018年1月出口羅非魚，出口時申報的商品編碼為1604192000，即制作保藏羅非魚，出口退稅率為15%。經(jīng)海關(guān)查驗，出口貨物的實際品名為凍羅非魚，商品編碼應(yīng)為0303230000，出口退稅率為11%。最終W公司因申報不實影響出口退稅被罰款3.2萬元。
二、產(chǎn)品歸類不當(dāng)對出口退稅的影響
以上三家公司因產(chǎn)品歸類不當(dāng)，最終因申報不實影響出口退稅均被海關(guān)予以處罰。那么，產(chǎn)品歸類不當(dāng)是否一定會影響出口退稅呢？以下將以出口蝦皮為例進行分析。
1.?產(chǎn)品歸類不當(dāng)不影響出口退稅的情形
A公司為外貿(mào)企業(yè)，向某生產(chǎn)企業(yè)B采購干制的蝦皮，干制的蝦皮屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍，適用的增值稅稅率為9%。若不含稅的采購金額為100萬元，對應(yīng)的進項增值稅為9萬元。
A公司出口時申報的商品編碼為03069590，出口退稅率為9%，可以退稅的金額為9萬元。若A公司出口申報的商品編碼為1605210000，出口退稅率為13%，因A公司實際繳納的增值稅只有9萬元，即最終出口退稅額為9萬元。
可知，若A公司產(chǎn)品歸類不當(dāng)，將適用的退稅率為9%的產(chǎn)品歸類到退稅率為13%的產(chǎn)品，但A公司在國內(nèi)環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅稅率為9%，則此種情形下產(chǎn)品歸類不當(dāng)不會影響出口退稅的數(shù)額。
2.?產(chǎn)品歸類不當(dāng)影響出口退稅的情形
C公司為外貿(mào)企業(yè)，向某生產(chǎn)企業(yè)D采購熟制的蝦皮，熟制的蝦皮不屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍，適用的增值稅稅率為13%。若不含稅的采購金額為100萬元，對應(yīng)的進項增值稅為13萬元。
A公司出口時申報的商品編碼為03069590，出口退稅率為9%，因出口退稅率小于實際增值稅的征稅率，最終可以退稅的金額僅為9萬元。若A公司出口申報的商品編碼為1605210000，出口退稅率為13%，最終出口退稅額為13萬元。
可知，若A公司產(chǎn)品歸類不當(dāng)，將適用的退稅率為9%的產(chǎn)品歸類到退稅率為13%的產(chǎn)品，A公司在國內(nèi)環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅稅率為13%，則此種情形下產(chǎn)品歸類不當(dāng)會影響出口退稅的數(shù)額。
綜上，產(chǎn)品歸類不當(dāng)不一定就會影響出口退稅的管理，還需要結(jié)合出口企業(yè)實際在國內(nèi)環(huán)節(jié)繳納的進項增值稅、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除辦法（核定扣除、憑票計算扣除等）來進一步分析。
三、律師建議
出口退稅涉及的知識領(lǐng)域很廣，包含了稅務(wù)、海關(guān)、國際貿(mào)易等，出口企業(yè)在辦理出口退稅時一定要重視合規(guī)管理，如出口企業(yè)在申報報關(guān)單時要如實填寫出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、價格等，否則海關(guān)會以申報不實影響出口退稅對出口企業(yè)進行行政處罰。
雖然上述3個案例中的企業(yè)僅被處以罰款，但若出口企業(yè)將低退稅率的產(chǎn)品歸類到高退稅率的產(chǎn)品，目的是為了獲取更多的退稅款，而實際出口企業(yè)也拿到了更多的退稅款，則該產(chǎn)品歸類不當(dāng)?shù)男袨榭赡軙嫦域_取出口退稅罪，出口企業(yè)以及相關(guān)負(fù)責(zé)人則有面臨刑事處罰的風(fēng)險。
備注：文章內(nèi)容僅一家之言，且具有較強時效性，不宜作為法律意見使用。