摘要：海關(guān)進(jìn)口減免稅業(yè)務(wù)涉及面廣、政策性強(qiáng)，本文就即將執(zhí)行的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》涉及國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口減免稅海關(guān)政策等予以介紹。
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2019年10月30日，國(guó)家發(fā)展改革委第29號(hào)令公布了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》，規(guī)定自2020年1月1日起施行；2019年12月11日，海關(guān)總署以2019年第196號(hào)公告就有關(guān)海關(guān)執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題作出了規(guī)定。
為了理清其中脈絡(luò)、劃清政策界限，蘭迪海關(guān)律師團(tuán)隊(duì)就第29號(hào)令、第196號(hào)公告所涉及到的最新國(guó)內(nèi)投資進(jìn)口減免稅政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。
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一、國(guó)內(nèi)投資進(jìn)口減免稅與外商投資進(jìn)口減免稅等的區(qū)別
（一）國(guó)內(nèi)投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)口減免稅。
簡(jiǎn)稱“內(nèi)資減免稅”，是指在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄內(nèi)屬鼓勵(lì)類(lèi)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，可以享受免征關(guān)稅的優(yōu)惠，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。即將實(shí)施的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》，就與國(guó)內(nèi)投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)口減免稅密切相關(guān)。
（二）外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)口減免稅。
外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)口減免稅，簡(jiǎn)稱“外資減免稅”，是指在鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄內(nèi)的外商投資項(xiàng)目（包括增資項(xiàng)目），在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，可以享受免征關(guān)稅的優(yōu)惠，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。最新鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄見(jiàn)《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》。
因此，外資減免稅與內(nèi)資減免稅，適用不同的目錄，但是前提都是屬于鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，都有“投資總額內(nèi)”“自用設(shè)備”的限制，并且均要排除相應(yīng)的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品。
（三）利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目。
????利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備是指1997年12月31日前按國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)的利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織（世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基金)貸款項(xiàng)目所進(jìn)口的自用設(shè)備以及按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及數(shù)量合理的配套件、備件。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)［１９９７］３７號(hào)）和財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào)，外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，比照外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)口減免稅政策執(zhí)行，即除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅，征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
????（四）加工貿(mào)易外商提供的作價(jià)進(jìn)口設(shè)備。
????加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備是指與經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)展加工貿(mào)易（包括來(lái)料加工、進(jìn)料加工）的境外企業(yè)，以免費(fèi)方式（無(wú)需經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口、也不需用加工費(fèi)或差價(jià)償還），向經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供的加工生產(chǎn)所需要的設(shè)備。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)［１９９７］３７號(hào)）和財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào)，加工貿(mào)易外商提供的作價(jià)進(jìn)口設(shè)備，比照外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)口減免稅政策執(zhí)行，即除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅，征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
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二、最新國(guó)內(nèi)投資進(jìn)口減免稅適用《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》鼓勵(lì)類(lèi)821條目
根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委第29號(hào)令，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》由鼓勵(lì)、限制和淘汰三類(lèi)組成。不屬于以上三類(lèi)，且符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定的為允許類(lèi)，不列入目錄。《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》涉及行業(yè)48個(gè)，條目1477條，其中鼓勵(lì)類(lèi)821條、限制類(lèi)215條、淘汰類(lèi)441條。與上一版《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（ 修正）》相比，從行業(yè)看，鼓勵(lì)類(lèi)新增“人力資源與人力資本服務(wù)業(yè)”、“人工智能”、“養(yǎng)老與托育服務(wù)”、“家政”等4個(gè)行業(yè)，將上一版“教育、文化、衛(wèi)生、體育服務(wù)業(yè)”拆分并分別獨(dú)立設(shè)置，限制類(lèi)刪除“消防”行業(yè)，淘汰類(lèi)新增“采礦”行業(yè)的相關(guān)條目；從條目數(shù)量看，總條目增加69條，其中鼓勵(lì)類(lèi)增加60條、限制類(lèi)減少8條、淘汰類(lèi)增加17條；從修訂面看，共修訂（包括新增、修改、刪除）822條，修訂面超過(guò)50%。
根據(jù)第196號(hào)公告，自2020年1月1日起，對(duì)屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》鼓勵(lì)類(lèi)范圍的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，除相關(guān)《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品外，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)）和海關(guān)總署公告2008年第103號(hào)及其他相關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
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????三、審批國(guó)內(nèi)投資進(jìn)口減免稅時(shí)，投資主管部門(mén)和海關(guān)應(yīng)各司其職，與《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》的貫徹執(zhí)行做好銜接
根據(jù)第196號(hào)公告，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》施行后，投資主管部門(mén)按照該目錄出具的《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，以及直屬海關(guān)確認(rèn)投資總額在5000萬(wàn)元及以上國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目適用產(chǎn)業(yè)政策條目時(shí)按照該目錄出具的《適用鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)政策條目確認(rèn)通知單》中，“項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)政策條目”或“項(xiàng)目適用產(chǎn)業(yè)政策條目”的內(nèi)容為有關(guān)投資項(xiàng)目適用的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》中“第一類(lèi) 鼓勵(lì)類(lèi)”所列產(chǎn)業(yè)政策條目（代碼由“V”和4位數(shù)字組成）；“項(xiàng)目性質(zhì)”為“國(guó)內(nèi)投資鼓勵(lì)項(xiàng)目（M）”。
例如，某國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目適用《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》“第一類(lèi) 鼓勵(lì)類(lèi)”所列產(chǎn)業(yè)政策條目第一項(xiàng)第1條有關(guān)要求，則其適用的產(chǎn)業(yè)政策條目及代碼為“農(nóng)田建設(shè)與保護(hù)工程（含高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)、農(nóng)田水利建設(shè)、 高效節(jié)水灌溉、農(nóng)田整治等），土地綜合整治（V0101）”。
四、企業(yè)申請(qǐng)新內(nèi)資減免稅的過(guò)渡措施：2020年1月1日以前審批、核準(zhǔn)或備案的，適用舊版即《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（ 修正）》
（一）2020年1月1日以前審批、核準(zhǔn)或備案的，適用舊版即《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（ 修正）》。
根據(jù)第196號(hào)公告，為保持政策的連續(xù)性，對(duì)于2020年1月1日以前（不含當(dāng)日，下同）審批、核準(zhǔn)或備案的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或完成備案的日期為準(zhǔn)，下同），屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（ 修正）》鼓勵(lì)類(lèi)范圍的，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，可繼續(xù)按照相關(guān)規(guī)定辦理免征關(guān)稅、照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅手續(xù)。但有關(guān)項(xiàng)目單位應(yīng)取得投資主管部門(mén)出具的《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》或直屬海關(guān)出具的《適用鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)政策條目確認(rèn)通知單》（上述文件應(yīng)于2021年1月1日以前出具，其中“項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)政策條目”或“項(xiàng)目適用產(chǎn)業(yè)政策條目”仍按項(xiàng)目適用的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》中有關(guān)條目及代碼填寫(xiě)），按規(guī)定向海關(guān)辦理減免稅審核確認(rèn)手續(xù)。
（二）對(duì)于2020年1月1日以前審批、核準(zhǔn)或備案的，同時(shí)屬于新版與舊版的，可按規(guī)定向海關(guān)辦理減免稅審核確認(rèn)手續(xù)。
第196號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于2020年1月1日以前審批、核準(zhǔn)或備案的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，同時(shí)屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》鼓勵(lì)類(lèi)范圍，有關(guān)項(xiàng)目單位取得投資主管部門(mén)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》出具的《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》或直屬海關(guān)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》出具的《適用鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)政策條目確認(rèn)通知單》的，可按規(guī)定向海關(guān)辦理減免稅審核確認(rèn)手續(xù)。
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五、對(duì)不屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》鼓勵(lì)類(lèi)范圍的國(guó)內(nèi)投資在建項(xiàng)目可享受新的稅收優(yōu)惠政策
第196號(hào)公告規(guī)定，對(duì)不屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》鼓勵(lì)類(lèi)范圍的國(guó)內(nèi)投資在建項(xiàng)目，但屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》鼓勵(lì)類(lèi)范圍的，該項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，可參照第195號(hào)公告規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，但進(jìn)口設(shè)備已經(jīng)征稅的，所征稅款不予退還。
延伸閱讀：? ? ?
國(guó)內(nèi)投資鼓勵(lì)類(lèi)海關(guān)減免稅法規(guī)政策：
-國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)）
-海關(guān)總署公告2008年第103號(hào)（關(guān)于部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策調(diào)整涉及的相關(guān)執(zhí)行問(wèn)題）
-財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào)（調(diào)整部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策、取消進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策）
-海關(guān)總署、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于內(nèi)外資鼓勵(lì)項(xiàng)目免稅確認(rèn)審批有關(guān)問(wèn)題的通知(署稅發(fā)〔2009〕290號(hào))
-財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第83號(hào)公告?關(guān)于調(diào)整《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》
-海關(guān)總署公告2017年第58號(hào)?關(guān)于推廣減免稅申請(qǐng)無(wú)紙化及取消減免稅備案
-《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》
-海關(guān)總署公告2019年第196號(hào)?關(guān)于執(zhí)行《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》
-國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第29號(hào)?發(fā)布《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》???
深圳市進(jìn)出口商會(huì)“首席關(guān)務(wù)專(zhuān)家”。2006年創(chuàng)辦“海關(guān)律師網(wǎng)”
(http://www.vaporstorm.cn/)、編纂“海關(guān)法庫(kù)”,形成完整的海關(guān)與外貿(mào)法律體系。
著述：《海關(guān)估價(jià)與納稅爭(zhēng)議》 (與陳兵合著,于2024年1月由中國(guó)海關(guān)出版社出版發(fā)行); 《走私刑事辯護(hù)文 集》 (第一集、第二集);數(shù)百篇專(zhuān)業(yè)文章。
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