2019年，王某將其持有的LT公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓至賈某，雙方向相關(guān)部門提交了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并辦理了納稅申報(bào)、以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。稅務(wù)局稽查局通過(guò)公開(kāi)的裁判文書發(fā)現(xiàn)，王某股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際不符，最終從法院處取得相關(guān)證據(jù)，認(rèn)定應(yīng)當(dāng)向王某追繳印花稅和個(gè)人所得稅，同時(shí)加收滯納金，并于2023年8月向其出具了稅務(wù)處理決定書。案件具體情況如下：
1.?股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況
王某在2019年轉(zhuǎn)讓LT公司（注冊(cè)資本為1180萬(wàn)人民幣）72%股權(quán)的過(guò)程如下：
（1）2019年2月22日簽署臨時(shí)協(xié)議，議定的轉(zhuǎn)讓總價(jià)為2666萬(wàn)元，預(yù)付款為200萬(wàn)元；
（2）2019年2月26日簽署正式協(xié)議，確定轉(zhuǎn)讓總價(jià)為2666萬(wàn)元；
（3）2019年4月1日完成股權(quán)變更，向相關(guān)部門提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂日期為2019年3月20日，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為849.6萬(wàn)元，股權(quán)受讓人為賈某；
（4）2019年4月9日簽署補(bǔ)充協(xié)議，進(jìn)一步確定或變更的事項(xiàng)主要為環(huán)評(píng)推進(jìn)、款項(xiàng)支付等；
（5）2019年4月25日，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估公司的報(bào)告，LT公司全部?jī)糍Y產(chǎn)評(píng)估值為1247.62萬(wàn)元；
（6）2019年6月25日，LT公司支付了評(píng)估費(fèi)用3.5萬(wàn)元；
（7）2019年7月30日，王某與賈某簽署了《情況說(shuō)明》，雙方認(rèn)可了資產(chǎn)評(píng)估公司作出的1247.62萬(wàn)元評(píng)估價(jià)值；
（8）2020年8月28日，申報(bào)的印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）為4491.50元（=12,476,200×72%×0.05%）；
（9）2020年9月7日王某申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅為（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）為97380元，其中轉(zhuǎn)讓價(jià)款的計(jì)算基數(shù)為12,476,200×72%=8,982,864元；另外王某還繳納了滯納金24,734.52元。
根據(jù)雙方簽署的正式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2666萬(wàn)元；但轉(zhuǎn)讓方王某實(shí)際按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值898.29萬(wàn)元（1247.62萬(wàn)元*72%）來(lái)申報(bào)稅收。那么，實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款是多少呢？
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2.?裁判文書揭露真相
雖然在向王某和賈某進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，雙方均表示股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款為1247.62萬(wàn)元，但是稅務(wù)局稽查局發(fā)現(xiàn)，裁判文書網(wǎng)顯示，王某與賈某曾經(jīng)就以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生糾紛并訴之法院。一審法院認(rèn)定，賈某已經(jīng)支付給王某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為20649500元，并且在整個(gè)訴訟過(guò)程中，王某與賈某均沒(méi)有提到資產(chǎn)評(píng)估的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而對(duì)2666萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)均無(wú)異議。
雖然該案在二審中撤銷了一審的判決并準(zhǔn)許王某撤回起訴，但是通過(guò)一審案件可以看出，王某和賈某均沒(méi)有在訴訟中主張2019年4月25日資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)股權(quán)價(jià)值的評(píng)估情況，也未主張2019年7月30日雙方在《情況說(shuō)明》中確認(rèn)的變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。稽查局的檢查人員同時(shí)從一審法院取得了相關(guān)證據(jù)，證明雙方在2019年7月30日變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格僅是為了用于納稅申報(bào)、以及應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，并非真實(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。而真實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)當(dāng)為2666萬(wàn)元。
3.?涉案稅款情況
（1）印花稅
按照真實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，王某應(yīng)當(dāng)在2019年2月繳納的印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）應(yīng)當(dāng)為6665元（=26660000×0.5‰×50%,），實(shí)際繳納的金額為4491.50元，少繳的印花稅為2173.50元。
（2）個(gè)人所得稅
稅務(wù)部門認(rèn)為，王某股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為產(chǎn)生的2019年度個(gè)人所得稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）為3,631,467元（=[（26660000-11800000×72%）-6665] ×20%），已經(jīng)申報(bào)繳納了97,380元，少繳的2019年度個(gè)人所得稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）為3,534,087元。
備注：
【1】?《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）：“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加?！?/span>
【2】《關(guān)于貫徹實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（蘇財(cái)稅〔2019〕15號(hào)）：“一、對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，按照稅額的50%減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。”
【3】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。
4.?處理決定
（1）定性為偷稅
稅務(wù)部門認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，王某編造計(jì)稅數(shù)據(jù)、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的行為，少繳了印花稅和個(gè)人所得稅，屬于偷稅行為，應(yīng)當(dāng)予以追繳。
（2）按每天萬(wàn)分之五加收滯納金
在追繳少繳的2,173.50元印花稅的同時(shí)，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。雖然王某自行申報(bào)印花稅4,491.50元，但申報(bào)所屬期為2019年3月（實(shí)際應(yīng)為2019年2月），因此加收滯納金76.40元。
關(guān)于少繳的3,534,087元個(gè)人所得稅的追繳，同樣從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。由于王某在2020年9月7日申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）97,380元及滯納金24,734.52元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第62號(hào)公告的規(guī)定，個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前做納稅申報(bào)。因此，滯納之日為2020年7月1日，相應(yīng)應(yīng)加收的滯納金為3,359.61元，王某在2020年9月7日多繳了滯納金21,374.91元（=24,734.52-3,359.61），可以在上述應(yīng)予追繳的個(gè)人所得稅稅款產(chǎn)生的滯納金中進(jìn)行抵扣。
5.?律師建議
（1）大數(shù)據(jù)背景下，稅務(wù)部門將從多渠道獲取數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)當(dāng)重視納稅申報(bào)的正確性與及時(shí)性。
本案中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)王某提交的資料造假，即通過(guò)裁判文書網(wǎng)公開(kāi)的案件事實(shí)和相關(guān)資料。在大數(shù)據(jù)以及金稅三期、金稅四期的背景下，很多數(shù)據(jù)都是連通的，或者極易獲取的，納稅人一定要更加注意資料提交的一致性，并且在申報(bào)納稅時(shí)，要重視納稅申報(bào)的正確性與及時(shí)性，否則即使提交給稅務(wù)部門的資料可能從表面上看沒(méi)有瑕疵，申報(bào)時(shí)稅務(wù)局未提出異議，但最終因經(jīng)不起多方數(shù)據(jù)的交叉驗(yàn)證，進(jìn)而受到事后的行政處罰。
（2）了解相關(guān)的稅收政策，避免繳納“冤枉稅金”
依法納稅是每個(gè)公民的應(yīng)盡義務(wù)，很多時(shí)候我們發(fā)現(xiàn)，納稅人雖然有納稅的意識(shí)，但是不知道該如何納稅，比如以哪一個(gè)金額為基數(shù)進(jìn)行納稅申報(bào)、申報(bào)的項(xiàng)目屬于哪一種類別以及適用哪一檔稅率、應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間點(diǎn)之前進(jìn)行申報(bào)等等。如果對(duì)納稅事項(xiàng)不盡了解，在納稅申報(bào)時(shí)適用了錯(cuò)誤的規(guī)定，可能會(huì)因?yàn)樯倮U稅款而被追繳，甚至加收滯納金，也有會(huì)出現(xiàn)諸如本案王某在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，由于對(duì)申報(bào)期限的不了解，而多繳納的滯納金的情形。
（3）發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，還可以并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，而是否并處罰款，或者罰多少款，稅務(wù)部門是有一定的自由裁量權(quán)的。在發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，納稅人首先應(yīng)當(dāng)盡快整理相關(guān)的資料，與稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，盡量使自己的納稅申報(bào)行為得到認(rèn)可。如若被認(rèn)定確認(rèn)行為失當(dāng)，也應(yīng)當(dāng)盡力配合稅務(wù)部門的詢問(wèn)或者檢查，以便減輕相應(yīng)的處罰。