加工貿(mào)易是一種常見的貿(mào)易方式。我國的加工貿(mào)易以“中國制造2025為契機(jī)”旨在推動加工貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展、提高發(fā)展質(zhì)量和效益，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級。實(shí)踐中，加工貿(mào)易企業(yè)出現(xiàn)的違規(guī)問題層出不窮，相關(guān)監(jiān)管規(guī)范未進(jìn)行落實(shí)。因此，本文以加工貿(mào)易中常見的保稅料件短少問題對加工貿(mào)易企業(yè)的違規(guī)行為進(jìn)行簡要分析。
一、案例引入
某地海關(guān)對A公司開展核查，認(rèn)定A公司在執(zhí)行加工貿(mào)易合同手冊的過程中，存在保稅料件短少、未如實(shí)申報(bào)保稅料件數(shù)量、擅自調(diào)換使用保稅料件等多項(xiàng)違規(guī)行為。
（一）保稅料件短少
截止至2022年8月26日，A公司共有在執(zhí)加工貿(mào)易合同手冊4本共短少保稅料件PVC植絨膠布（軟質(zhì)，100%PVC）141422.57千克、尼龍布（60，0.17—0.39KG）6125.4千克、聚乙烯PE網(wǎng)布（網(wǎng)狀，100%PE）808.55千克，不能提供正當(dāng)理由，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，該部分貨物價值人民幣2774003.74元，漏繳稅款人民幣473075.76元。
（二）未如實(shí)申報(bào)保稅料件數(shù)量
A公司將未經(jīng)備案的國內(nèi)料件結(jié)合保稅料件制成的成品，通過合同手冊以進(jìn)料加工貿(mào)易方式申報(bào)出口，貿(mào)易方式申報(bào)不實(shí)，造成合同手冊保稅料件：聚氯乙烯P V C膠布（軟質(zhì)，100%PVC）76998.66千克、塑膠硬管（塑膠制）717.77千克出口倒掛，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。該部分貨物價值人民幣912056.72元，漏繳稅款人民幣154805.22元。
（三）擅自調(diào)換使用保稅料件
A公司未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將不同加工貿(mào)易在執(zhí)合同手冊之間的保稅料件調(diào)換使用，涉及保稅料件：塑膠硬管（塑膠制）192.449千克、聚乙烯PE網(wǎng)布（網(wǎng)狀，100%P E）229.69154千克、尼龍布（60",0.17—0.39KG）4955.69349千克，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。該部分貨物價值人民幣276772.23元。
二、海關(guān)監(jiān)管規(guī)定
保稅料件短少違規(guī)是一種常見的加工貿(mào)易違規(guī)形式，這種情況通常涉及對保稅料件管理的疏忽、違規(guī)操作或不當(dāng)處理，且企業(yè)無法證明其行為的正當(dāng)性。對于保稅料件短少沒有正當(dāng)理由的情況，海關(guān)將依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等規(guī)定，企業(yè)從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)確保保稅料件的數(shù)量準(zhǔn)確、記錄真實(shí)，并按照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)核銷。若保稅料件數(shù)量短少且無法提供正當(dāng)理由的，海關(guān)將依法處貨物價值5%以上30%以下罰款，并責(zé)令補(bǔ)繳稅款和滯納金。
是否只要存在保稅料件短少就必然要對企業(yè)進(jìn)行處罰呢？其實(shí)不然。2023年底，海關(guān)總署印發(fā)了《海關(guān)總署關(guān)于推動加工貿(mào)易持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展改革實(shí)施方案》（簡稱《改革方案》)，其中提出了在加工貿(mào)易賬冊管理中引入“短溢區(qū)間”管理，對企業(yè)產(chǎn)生的一定幅度內(nèi)的合理誤差，符合不予處罰情形的，依法辦理征稅或調(diào)整賬冊后，海關(guān)按規(guī)定予以正常核銷。與此同時，2024年4月30日，海關(guān)總署制定了《加工貿(mào)易貨物“短溢區(qū)間”管理行政執(zhí)法裁量基準(zhǔn)》（以下簡稱《“短溢區(qū)間”裁量基準(zhǔn)》），規(guī)定除企業(yè)存在主觀過錯外，加工貿(mào)易貨物短少/溢余，且短少/溢余數(shù)量不超過賬冊核銷周期該項(xiàng)貨物期初數(shù)量與進(jìn)口總數(shù)量之和1%的，不屬于違法違規(guī)行為，由企業(yè)申請辦理征稅或調(diào)整賬冊底賬手續(xù)后，海關(guān)按規(guī)定予以核銷的管理措施。這里的“短少”，指加工貿(mào)易貨物實(shí)際庫存數(shù)量少于賬冊底賬理論庫存。“溢余”，指加工貿(mào)易貨物實(shí)際庫存數(shù)量多于賬冊底賬理論庫存。由此體現(xiàn)了海關(guān)對加工貿(mào)易監(jiān)管的包容性、審慎性和容錯糾錯機(jī)制性。
回到本案中，針對A公司的加工手冊短少多種保稅料件且無法提供正當(dāng)理由的情形，由于該案件發(fā)生在2022年，且根據(jù)在案事實(shí)無法知曉A公司加工貨物短溢幅度是否在【-1%，1%】之間，但經(jīng)執(zhí)法人員核查認(rèn)為企業(yè)具有主觀過錯，因而不適用上述提到短溢區(qū)間的免責(zé)，屬于違反海關(guān)監(jiān)管的違規(guī)行為。
加工貿(mào)易企業(yè)出現(xiàn)貨物短溢情形如何救濟(jì)？根據(jù)《“短溢區(qū)間”裁量基準(zhǔn)》第六條的規(guī)定：加工貿(mào)易貨物短少，且短少數(shù)量不超過賬冊核銷周期該項(xiàng)貨物期初數(shù)量與進(jìn)口總數(shù)量之和1%的，企業(yè)可直接申請辦理征稅手續(xù)。因此，企業(yè)若出現(xiàn)在“短溢區(qū)間”內(nèi)的貨物短少，首先要確認(rèn)自身是否符合條件、準(zhǔn)備好加工貿(mào)易賬冊、貨物短溢的情況說明等材料，再向海關(guān)辦理對應(yīng)的核銷手續(xù)。
（二）進(jìn)出口數(shù)量倒掛
“保稅料件進(jìn)出口數(shù)量倒掛”指的是出口制成品的數(shù)量大于進(jìn)口料件按海關(guān)核定的單損耗所計(jì)算的應(yīng)該出口的數(shù)量，即實(shí)際出口的數(shù)量大于應(yīng)該出口的數(shù)量。造成保稅料件進(jìn)出口數(shù)量倒掛的原因可能有多種，例如：報(bào)關(guān)時出現(xiàn)錯誤，如將進(jìn)口料件或出口成品的數(shù)量報(bào)錯；未合理計(jì)算保稅貨物的內(nèi)銷、余料結(jié)轉(zhuǎn)及受災(zāi)保稅貨物等情況；加工企業(yè)擅自調(diào)換保稅料件，將一個手冊項(xiàng)下的保稅料件用于其他手冊項(xiàng)下的出口；未經(jīng)海關(guān)許可擅自將保稅料件外發(fā)加工等。如果出現(xiàn)保稅料件進(jìn)出口數(shù)量倒掛的情況，必然是在加工貿(mào)易手冊執(zhí)行過程中存在了差錯，輕則構(gòu)成違規(guī)，嚴(yán)重則可能涉嫌走私風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以重視，積極自查，排查問題，如果確實(shí)存在違規(guī)情況的，可以采取主動披露的方式，向海關(guān)說明情況，提供相關(guān)解釋說明報(bào)告，爭取對企業(yè)不予行政處罰。
（三）保稅料件的串換
保稅料件之間可以調(diào)換使用，但是應(yīng)當(dāng)遵守海關(guān)規(guī)定進(jìn)行串換。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第二十五條，加工貿(mào)易貨物應(yīng)當(dāng)專料專用，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，經(jīng)營企業(yè)可以在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進(jìn)行串換，但是被串換的料件應(yīng)當(dāng)屬于同一企業(yè)，并且應(yīng)當(dāng)遵循同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、不牟利的原則。保稅料件的串換應(yīng)遵守有“四同一不”的限定條件。來料加工保稅進(jìn)口料件不得串換。由于加工工藝需要使用非保稅料件的，經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先向海關(guān)如實(shí)申報(bào)使用非保稅料件的比例、品種、規(guī)格、型號、數(shù)量。
針對違規(guī)串料的行為，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條的規(guī)定，未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、移作他用或者進(jìn)行其他處置的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。本案A公司未經(jīng)海關(guān)允許擅自將不同加工貿(mào)易手冊之間的保稅料件調(diào)換使用，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，因此受到行政處罰。
三、海關(guān)律師風(fēng)險提醒
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照海關(guān)規(guī)定進(jìn)行加工貿(mào)易操作，如實(shí)申報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，確保手冊備案內(nèi)容、保稅核注清單申報(bào)等與實(shí)際進(jìn)口料件、加工出口成品的數(shù)據(jù)相一致，避免出現(xiàn)進(jìn)出口數(shù)量倒掛、手冊進(jìn)出口時間倒掛等問題。在手冊執(zhí)行過程中，確保專料專用，專料專放，如實(shí)申報(bào)，合規(guī)經(jīng)營。
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