一、案情介紹：都是申報(bào)商品編碼與海關(guān)歸類(lèi)不符，為何海關(guān)處罰輕重不一？
案例1：
A公司于2014年3月至2016年7月期間以一般貿(mào)易方式進(jìn)口L型馬達(dá)397臺(tái)，申報(bào)稅號(hào)為8503009090（關(guān)稅稅率為8%）。貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)涉案貨物涉嫌稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)，遂立案調(diào)查。經(jīng)海關(guān)歸類(lèi)，該商品應(yīng)歸入8501310000項(xiàng)下（關(guān)稅稅率為12%）。
海關(guān)認(rèn)定當(dāng)事人進(jìn)口貨物稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)，影響稅款征收，違反了《海關(guān)法》第十條第三款、第二十四條第一款之規(guī)定，構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第（四）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人處以罰款48000元（約60%罰款）。
案例2：
同樣是A公司，于2015年12月至2016年6月，申報(bào)進(jìn)口O型馬達(dá)64臺(tái)，申報(bào)稅號(hào)為8501109990（關(guān)稅稅率為9%），經(jīng)海關(guān)歸類(lèi)，該商品應(yīng)歸入8501310000（關(guān)稅稅率為12%）。
海關(guān)認(rèn)定當(dāng)事人偽報(bào)稅則號(hào)列，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃國(guó)家稅款，已構(gòu)成走私行為，根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條第二款、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條第一款第（三）項(xiàng)，決定追繳走私貨物等值價(jià)款118616.65元，并處罰款3200元。
二、海關(guān)處罰法律依據(jù)
1.《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第（四）項(xiàng)
第十五條 進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：
(一)影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款；
(二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款；
(三)影響國(guó)家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款；
(四)影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；
(五)影響國(guó)家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款。
2.《海關(guān)法》第十條第三款
委托人委托報(bào)關(guān)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況；報(bào)關(guān)企業(yè)接受委托人的委托辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性進(jìn)行合理審查。
3.《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第九條第一款第（三）項(xiàng)
第九條 有本實(shí)施條例第七條、第八條所列行為之一的，依照下列規(guī)定處罰：
(一)走私國(guó)家禁止進(jìn)出口的貨物的，沒(méi)收走私貨物及違法所得，可以并處100萬(wàn)元以下罰款；走私國(guó)家禁止進(jìn)出境的物品的，沒(méi)收走私物品及違法所得，可以并處10萬(wàn)元以下罰款；
(二)應(yīng)當(dāng)提交許可證件而未提交但未偷逃稅款，走私國(guó)家限制進(jìn)出境的貨物、物品的，沒(méi)收走私貨物、物品及違法所得，可以并處走私貨物、物品等值以下罰款；
(三)偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品的，沒(méi)收走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應(yīng)納稅款3倍以下罰款。
三．海關(guān)律師評(píng)析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類(lèi)管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）第二條的釋義，商品歸類(lèi)是依據(jù)相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，確定進(jìn)出口貨物商品編碼的行為。
商品歸類(lèi)是一項(xiàng)復(fù)雜、具有極高專(zhuān)業(yè)度的工作，收發(fā)貨人或者其代理人是否有準(zhǔn)確申報(bào)商品編碼的義務(wù)？確定準(zhǔn)確的商品歸類(lèi)，究竟是海關(guān)的義務(wù)還是收發(fā)貨人的義務(wù)？《海關(guān)法》第四十二條第二款規(guī)定，“海關(guān)可以要求進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人提供確定商品歸類(lèi)所需的有關(guān)資料；必要時(shí)，海關(guān)可以組織化驗(yàn)、檢驗(yàn)，并將海關(guān)認(rèn)定的化驗(yàn)、檢驗(yàn)結(jié)果作為商品歸類(lèi)的依據(jù)?！闭J(rèn)為確定準(zhǔn)確的商品歸類(lèi)是海關(guān)的義務(wù)，而非收發(fā)貨人的義務(wù)。畢竟，《規(guī)定》第七條僅要求收發(fā)貨人或其代理人如實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)進(jìn)出口貨物的商品名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)等事項(xiàng)，進(jìn)而確定相應(yīng)的商品編碼，并未要求準(zhǔn)確申報(bào)商品編碼，《海關(guān)法》也未要求收發(fā)貨人或其代理人準(zhǔn)確申報(bào)商品編碼。然而在實(shí)踐中，海關(guān)往往將準(zhǔn)確申報(bào)商品編碼作為收發(fā)貨人或其代理人的法定義務(wù)，若出現(xiàn)申報(bào)的商品編碼與海關(guān)審核認(rèn)定的商品編碼不符，極有可能遭遇海關(guān)行政處罰，比如本案案例1和案例2；嚴(yán)重者甚至構(gòu)成犯罪。
就本案案例1和案例2而言，同一家公司，同樣是申報(bào)的商品編碼與海關(guān)歸類(lèi)的商品編碼不符，為何一個(gè)被認(rèn)定為稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)的違規(guī)行為？一個(gè)被認(rèn)定為偽報(bào)稅則號(hào)列的走私行為？處罰結(jié)果也大相徑庭。
關(guān)鍵就在于歸類(lèi)不符的主觀原因，無(wú)主觀故意的錯(cuò)報(bào)，與主觀故意偽報(bào)，二者性質(zhì)截然不同。
（一）稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定
據(jù)海關(guān)調(diào)查，案例1中，當(dāng)事人申報(bào)進(jìn)口L型馬達(dá)的商品編碼與海關(guān)歸類(lèi)的商品編碼不符，主要是經(jīng)辦人員對(duì)海關(guān)商品編碼知識(shí)了解有限，缺乏責(zé)任心，隨意申報(bào)稅則號(hào)列，導(dǎo)致出現(xiàn)申報(bào)不符。其主觀上并無(wú)錯(cuò)誤申報(bào)的故意，但有錯(cuò)誤申報(bào)的過(guò)失，因此海關(guān)認(rèn)定構(gòu)成稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)的違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為，影響國(guó)家稅款征收，最終對(duì)其處以漏繳稅款約60%的罰款。
那么，是否所有與海關(guān)歸類(lèi)不符的貨物商品編碼申報(bào)，都會(huì)被認(rèn)定為申報(bào)不實(shí)，被海關(guān)行政處罰？也不盡然，海關(guān)總署2012年第2號(hào)行政解釋?zhuān)P(guān)于商品歸類(lèi)申報(bào)不實(shí)的解釋?zhuān)?duì)是否應(yīng)認(rèn)定為申報(bào)不實(shí)的情形作出了部分列舉，也明確了不應(yīng)認(rèn)定為稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)的情形。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十三條第一款規(guī)定，“當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”若商品編碼申報(bào)不符的涉案企業(yè)能夠舉證證明自己“沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)”，海關(guān)也可作為一般性申報(bào)錯(cuò)誤處理，若需補(bǔ)稅則予以補(bǔ)稅，不作行政處罰。
（二）偽報(bào)稅則號(hào)列逃避海關(guān)監(jiān)管，構(gòu)成走私行為
案例2中，當(dāng)事人申報(bào)進(jìn)口0型馬達(dá)，明知其額定功率為80瓦，而申報(bào)稅號(hào)8501109990明確列明為“其他微電機(jī)（輸出功率不超過(guò)37.5瓦）”。即，當(dāng)事人明知該商品不應(yīng)歸入此稅號(hào)，依然按此稅號(hào)進(jìn)行申報(bào)，對(duì)稅號(hào)的錯(cuò)誤申報(bào)存在主觀故意，故意將12%的高關(guān)稅稅率進(jìn)口貨物申報(bào)為9%的低關(guān)稅稅率進(jìn)口貨物，以偷逃應(yīng)繳稅款。因此，海關(guān)認(rèn)定其偽報(bào)稅則號(hào)列，逃避海關(guān)監(jiān)管，構(gòu)成走私行為，最終對(duì)其追繳走私貨物等值價(jià)款118616.65元，并處罰款3200元。
根據(jù)《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定，認(rèn)定走私行為，必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)前提條件：一是違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，二是逃避海關(guān)監(jiān)管，三是偷逃應(yīng)納稅款或逃避?chē)?guó)家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或限制性管理。認(rèn)定偽報(bào)稅則號(hào)列的走私行為，依然離不開(kāi)這3個(gè)條件。
四、蘭迪海關(guān)律師合規(guī)提醒
商品編碼是進(jìn)出口貨物申報(bào)的重要項(xiàng)目，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定，稅則號(hào)列未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，海關(guān)將按規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒(méi)收違法所得。偽報(bào)稅則號(hào)列是成走私行為，構(gòu)成走私犯罪的，將被依法追究刑事責(zé)任。因此，為了避免因商品歸類(lèi)問(wèn)題受到海關(guān)行政處罰或觸犯刑事犯罪，蘭迪海關(guān)律師對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)者提出三點(diǎn)合規(guī)建議：1.相關(guān)經(jīng)辦人員或代理人要深入學(xué)習(xí)、了解商品歸類(lèi)知識(shí)，對(duì)如何進(jìn)行商品歸類(lèi)做到心中有數(shù)；2.深入了解進(jìn)出口貨物的性能、作用等，如實(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)進(jìn)出口貨物的商品名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)等海關(guān)要求如實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)的事項(xiàng)；3.向海關(guān)提出商品歸類(lèi)行政裁定、預(yù)裁定申請(qǐng)。
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